Enkelte aksjer har negativ inngangsverdi. Det betyr at det hviler en latent skatteforpliktelse på aksjene. Hvis slike aksjer overføres som arv eller gave til et selskap som barna eier, forsvinner i praksis skatteforpliktelsen. Denne muligheten kan nå være i ferd med å forsvinne.
Hvilke regler gjelder i dag?
En overføring av aksjer ved arv eller gave regnes ikke som skattemessig realisasjon og utløser derfor ikke beskatning. Personen som mottar eller arver aksjene overtar i stedet givers eller arvelaters negative inngangsverdi. Skatteforpliktelsen som hviler på aksjene, forsvinner med andre ord ikke. Gis aksjene derimot til et selskap som barna eier, faller i praksis skatteforpliktelsen bort. Det skyldes at aksjeselskaper ikke er skattepliktige for aksjegevinster (fritaksmetoden).
Hva er negativ inngangsverdi? En aksjes inngangsverdi er normalt det du har betalt for aksjen, justert for eventuelle innbetalinger/tilbakebetalinger av kapital. En negativ inngangsverdi kan for eksempel oppstå som følge av tilbakebetaling av innbetalt kapital eller negative RISK-beløp. Ved et salg vil den negative inngangsverdien øke den skattepliktige aksjegevinsten. I verste fall kan et salg med økonomisk tap likevel gi en skattepliktig gevinst.
Du finner aksjenes inngangsverdi i aksjeoppgaven. Har inngangsverdien negativt fortegn, har aksjen en negativ inngangsverdi.
Ved overføringer av aksjer med negativ inngangsverdi til barnas selskap, er det noen forhold som må vurderes for at disposisjonen ikke skal rammes av reglene om omgåelse. Blant annet må verdien av aksjene må være betydelig høyere enn den skattefordelen giver oppnår ved å bli kvitt de negative inngangsverdiene, og det må være realitet i overføringen.
Eksempel: Trygve er eneaksjonær i Kapital AS, som er verdt 20 000 000 kroner. Aksjene har en inngangsverdi på – 1 000 000 kroner. Trygve gir aksjene i gave til datteren, som senere selger aksjene videre for 20 000 000 kroner. Skattepliktig gevinst for datteren blir da 21 000 000 kroner.
Hvis Trygve i stedet hadde gitt aksjene i gave til datterens holdingselskap, så ville ikke gevinsten vært skattepliktig, verken for datteren eller holdingselskapet.
Hvilke endringer kan komme?
I sin rapport (NOU 2026: 9) foreslår skattekommisjonens flertall at det utredes regler om beskatning ved arv og gaveoverføring av eiendeler til upersonlige skattytere, men begrenset til tilfeller hvor latente skatteforpliktelser ellers vil falle bort (typisk ved overføring til skattefrie stiftelser eller barns holdingselskap).
Rapporten viser at det er bred politisk enighet om at dagens regler bør endres. Selv om kommisjonen anbefaler en nærmere utredning, noe som normalt vil ta tid, kan enkelte tiltak bli foreslått allerede i forbindelse med statsbudsjettet for 2027. Ett mulig tiltak er at den negative inngangsverdien gjøres skattepliktig ved arv- eller gaveoverføring til barns holdingselskap.
Erfaringene fra de senere årene viser at nye skatteregler kan bli gitt med virkning allerede fra den dagen de blir foreslått. Det kan derfor ikke utelukkes at eventuelle endringer på dette området, gis med umiddelbar virkning fra 7. oktober 2026, som er dagen statsbudsjettet for 2027 legges frem.
Det som er sikkert, er at dagens regler er svært gunstige for dem som har aksjer med store negative inngangsverdier, og som også ønsker å gjennomføre et generasjonsskifte. Hvis dette er tilfellet også for deg, bør du vurdere hvorvidt dette generasjonsskiftet skal gjennomføres før 7. oktober.
Ta kontakt dersom du ønsker at vi bistår med dette.